摘要： 　　來源：中國經(jīng)營報　　本報記者 晏國文 曹學(xué)平 北京報道　　日前，中國醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“中國醫(yī)藥”，600056.SH）發(fā)布公告表示，下屬全資子公司海南通用...

　　來源：中國經(jīng)營報

　　本報記者 晏國文 曹學(xué)平 北京報道

　　日前，中國醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)股份有限公司（以下簡稱“中國醫(yī)藥”，600056.SH）發(fā)布公告表示，下屬全資子公司海南通用三洋藥業(yè)有限公司（以下簡稱“三洋藥業(yè)”）需補(bǔ)繳2018年度至2020年度企業(yè)所得稅稅款及滯納金合計9687.37萬元。

　　截至公告披露日，三洋藥業(yè)已繳納上述稅款及滯納金。

　　不過，中國醫(yī)藥公告未披露子公司三洋藥業(yè)產(chǎn)生巨額補(bǔ)繳稅款的原因。

　　就補(bǔ)繳巨額稅款的原因，《中國經(jīng)營報》記者向中國醫(yī)藥方面咨詢訪，但截至發(fā)稿未獲回應(yīng)。

　　10月25日，北京明稅律師事務(wù)所主任、高級合伙人武禮斌律師對記者分析稱，在具體實踐中，國企相對來說更規(guī)范一些，但是也會出現(xiàn)部分不合規(guī)合法的情況。造成企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款的原因有多種，比較常見的是，企業(yè)實施偷稅行為、賬外經(jīng)營、隱瞞收入，把收入放在私賬，這會導(dǎo)致企業(yè)構(gòu)成偷稅，需要補(bǔ)繳稅款。有的企業(yè)虛列成本，通過這些方式把一部分資金轉(zhuǎn)移到體外，挪作他用。還有一種是關(guān)聯(lián)交易，將高稅負(fù)的企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的地區(qū)，或套取資金，用于其他目的。

　　占2022年凈利潤的13.17%

　　2023年上半年，中國醫(yī)藥營業(yè)收入為216億元，同比增長22.51%；歸屬于上市公司股東的凈利潤為5.44億元，同比下降11.76%。同期，三洋藥業(yè)營業(yè)收入為6.7億元，凈利潤為1768萬元。

　　中國醫(yī)藥業(yè)務(wù)主要分為三大板塊：醫(yī)藥商業(yè)板塊、國際貿(mào)易板塊和醫(yī)藥工業(yè)板塊。醫(yī)藥商業(yè)板塊、國際貿(mào)易板塊業(yè)務(wù)收入占別超7成和2成，醫(yī)藥工業(yè)板塊業(yè)務(wù)占比較小。

　　2022年，中國醫(yī)藥的醫(yī)藥工業(yè)板塊實現(xiàn)營業(yè)收入35.82億元。同期，中國醫(yī)藥銷售費(fèi)用為19.5億元。銷售費(fèi)用中，銷售服務(wù)與宣傳費(fèi)占比59.36%，2022年該項費(fèi)用為11.58億元。

　　據(jù)中國醫(yī)藥公告，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局稽查局對三洋藥業(yè)的涉稅情況進(jìn)行了檢查。三洋藥業(yè)需補(bǔ)繳2018年度至2020年度企業(yè)所得稅6062.56萬元及滯納金3624.81萬元，合計9687.37萬元，占公司2022年度經(jīng)審計歸屬于上市公司股東凈利潤的13.17%。

　　上述事項預(yù)計將影響中國醫(yī)藥2023年度凈利潤9687.37萬元，其中影響2023年前三季度凈利潤6062.56萬元。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，上述補(bǔ)繳稅款及滯納金事項不屬于前期會計差錯，不涉及前期財務(wù)數(shù)據(jù)追溯調(diào)整。

　　中國醫(yī)藥方面表示，公司對上述問題高度重視并將以此為戒，嚴(yán)格執(zhí)行并加強(qiáng)公司稅務(wù)管理，同時組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)及財務(wù)、稅務(wù)知識，強(qiáng)化責(zé)任意識，切實維護(hù)公司和股東的利益。

　　據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條，存在三種情況納稅人、扣繳義務(wù)人需要補(bǔ)繳稅款或加收滯納金。

　　第一種是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的。第二種是因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的。第三種是偷稅、抗稅、騙稅的。第一種情況不得加收滯納金。第二種和第三種情況都需要加收滯納金，并且追征期可以延長至5年或不受期限的限制。

　　據(jù)中國醫(yī)藥公告，三洋藥業(yè)繳納的滯納金為3624.81萬元。由此可知，三洋藥業(yè)需補(bǔ)繳和加收滯納金符合第二或第三種情況。

　　武禮斌律師對記者介紹，造成企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款的原因有多種，有的因偷稅、賬外經(jīng)營、隱瞞收入而造成未繳或少繳稅款，有的通過多開票虛列成本，還有的通過關(guān)聯(lián)交易套取資金。

　　在法律責(zé)任方面，武禮斌律師說，“首先在于稅務(wù)機(jī)關(guān)或相關(guān)司法部門對該行為如何定性。如果存在偷稅行為，除了要補(bǔ)繳稅款和加收滯納金，通常還會有相應(yīng)的罰款。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，如果實施了偷稅，罰款是不繳或者少繳稅款的0.5倍至5倍。除此之外，如果涉嫌偷稅，尤其是存在重大稅收違法行為的話，可能還會有一些其他不利影響，比如被限制參加招投標(biāo)，對上市公司增發(fā)股票、發(fā)債、從銀行獲取貸款以及醫(yī)藥企業(yè)參加公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品器械集中購等都會產(chǎn)生不利影響。另外，一些稅務(wù)違法行為構(gòu)成犯罪的，還可能被追究刑事責(zé)任。”

　　曾涉多起虛開案

　　2021年7月，本報曾報道《中國醫(yī)藥子公司多次接受虛開》，空殼公司為部分藥企虛開的產(chǎn)業(yè)鏈條和商業(yè)模式被曝光。

　　據(jù)中國裁判文書網(wǎng)披露的《被告人夏某犯虛開一審刑事判決書》，2018年4月17日至2018年6月6日期間，倒賣人員程某雇傭被告人夏某負(fù)責(zé)為其打印。

　　二人利用黑龍江創(chuàng)療醫(yī)藥有限公司、哈爾濱東作醫(yī)藥科技開發(fā)有限公司、哈爾濱杰維醫(yī)藥科技發(fā)展有限公司、黑龍江鈉碘醫(yī)藥有限公司等，在沒有實際發(fā)生會議和學(xué)術(shù)推廣的情況下，為盧某、董某向受票方三洋藥業(yè)等單位虛開103份，現(xiàn)已查獲38份。

　　經(jīng)鑒定，上述38份增值稅普通票面金額總計340.7萬元，應(yīng)繳稅款為10.2萬元。

　　全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)顯示，上述虛開的公司均已在2020年6月被吊銷。

　　此外，據(jù)國家稅務(wù)總局莆田市稅務(wù)局2021年5月25日和6月30日公示的4份稅務(wù)處罰決定書，有4家當(dāng)?shù)氐墓緸槿笏帢I(yè)虛開。

　　其中，據(jù)莆田市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書（莆稅稽處〔2020〕20號），莆田愛健康醫(yī)藥科技有限公司于2017年6月30日至 2019年7月8日期間，在無實際生產(chǎn)經(jīng)營、與受票企業(yè)間不存在真實業(yè)務(wù)交易的情況下，虛開增值稅普通，為三洋藥業(yè)、福建金山生物制藥股份有限公司、青島雙鯨藥業(yè)股份有限公司等虛開增值稅普通52張。開具金額為429.05萬元，稅額為12.87萬元，價稅合計441.92萬元。

　　對莆田好山水生物科技有限公司的稅務(wù)處罰決定書（莆稅稽罰〔2021〕13號）顯示，莆田好山水生物科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產(chǎn)經(jīng)營能力、與受票企業(yè)間不存在真實的業(yè)務(wù)交易情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)為海南通用同盟藥業(yè)有限公司、必歐瀚生物技術(shù)（合肥）有限公司、三洋藥業(yè)等公司虛開增值稅普通59張，合計金額為477.70萬元，稅額為14.33萬元，價稅合計492.03萬元。

　　另外，莆田福安康醫(yī)藥科技有限公司于2017年8月28日至2019年7月8日期間，在無生產(chǎn)經(jīng)營能力、與受票企業(yè)間不存在真實的業(yè)務(wù)交易情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)為山東威高藥業(yè)股份有限公司、上?，F(xiàn)代制藥營銷有限公司、三洋藥業(yè)、福建金山生物制藥股份有限公司等虛開增值稅普通69份，合計金額455.4萬元，稅額13.7萬元，價稅合計469萬元。

　　由于相關(guān)文書僅披露了涉案公司給多家醫(yī)藥公司虛開的總金額，單個醫(yī)藥企業(yè)接受虛開的金額無法得知。

　　據(jù)《中華人民共和國管理辦法》第二十二條第二款，任何單位和個人不得為他人為自己，讓他人為自己以及介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的。

　　武禮斌律師對記者介紹，一般來說，企業(yè)虛開主要有兩個目的，有的是為了套取資金或牟取非法利益，有的是為了少繳稅款。比如，有的企業(yè)認(rèn)為利潤和稅負(fù)太高，可能通過虛開來偷逃稅款。因為增值稅專用一方面在增值稅上可以代扣進(jìn)項稅額，在所得稅上也可以達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

　　武禮斌律師指出，虛開的法律責(zé)任主要是兩個方面，一個是行政法律責(zé)任，一個是刑事法律責(zé)任。行政法律責(zé)任通常的是補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款。因為有一些虛開的行為，在刑事上不認(rèn)為是構(gòu)成犯罪。構(gòu)成犯罪的需要主觀上有少繳稅款的目的，并且客觀上要有造成少繳稅款的后果。有一些虛開行為不一定造成少繳稅款的后果，所以不構(gòu)成虛開犯罪，但是在行政法上依然會認(rèn)定為涉嫌構(gòu)成虛開。

　　武禮斌律師指出，虛開損害國家稅收和市場經(jīng)濟(jì)秩序。一直以來，國家對于虛開增值稅專用的違法行為的打擊是比較嚴(yán)厲的。